95. Понятие инвестиционного налогового кредита и условия его применения.

Инвестиционный налоговый кредит (ст. 66, 67 НК РФ) – это такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои налоговые платежи с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Уменьшение производится по каждому платежу налога до тех пор, пока сумма, неуплаченная в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме предоставленного кредита.

Решение о предоставлении такого кредита принимает налоговая служба, с которой организация должна заключить договор.

Условия предоставления:

  1. Кредит по налогу на прибыль предоставляется на срок от 1 года до 5 лет, а по региональным и местным налогам м.б. больше (например, по налогу на имущество в СПб было до 10 лет).
  2. Проценты, начисленные на сумму кредита льготные, в размере от ½ ставки рефинансирования ЦБ до ¾ (сейчас вроде 10,25%).
  3. Кредит д.б. обеспечен либо залоговым имуществом, либо поручительством третьего лица.

Основания предоставления кредита:

  1. Проведение организацией НИОКР за счет собственных средств либо у себя внутри, либо сторонними организациями.
  2. Проведение технического перевооружения собственного производства. По этому основанию кредит м.б. предоставлен на сумму до 30% стоимости приобретаемого оборудования.
  3. Осуществление внедренческой или инновационной деятельности.
  4. Выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона.

У одной организации м.б. несколько договоров на получение кредита по разным основаниям. В этом случае накопленная сумма кредита будет определяться отдельно по каждому договору.

Суммы, на которые уменьшаются налоговые платежи, не могут превышать 50% их размеров.

Данный кредит может предоставляться в пределах сумм, предусмотренных в бюджете соответствующего уровня.

В СПб 20 июля 2006г. принят закон СПб №402-62 «Об инвестиционным налоговом кредите».

Существует положение Министерства финансов по бухгалтерскому учету от 19 ноября 2002г. №114н «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Согласно этому документу у организации, использующей инвестиционный налоговый кредит за счет получения рассрочки по уплате налога на прибыль, образуется налогооблагаемая временная разница, т.е. появляется отложенный налог, который должен увеличить сумму налога в последующие отчетные периоды.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль (доход) организации в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, принимается финансовым органом субъекта Российской Федерации.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.

Расчет эффективности предоставления инвестиционного налогового кредита

Целесообразность предоставления инвестиционного налогового кредита логично оценивать, базируясь на рассмотрении прироста налоговых поступлений, связанных с реализацией проекта. С точки зрения бюджета,

- расходами являются величины недополученных бюджетом доходов (сумма предоставленных льгот);

- доходами являются дополнительные поступления по всем налогам, возникшие в результате реализации проекта, а также величина уплачиваемых заемщиком процентов.