94. Налоговые льготы в научной и инновационной сферах (по НДС, налогу на имущество и налогу на прибыль).

Виды налоговых льгот: освобождение от налогообложения отдельных категорий плательщиков или видов деятельности; изъятие из объекта налога ряда составляющих его элементов; установление налогооблагаемого минимума объекта налога; понижение ставок налога для отдельных категорий плательщиков; вычет из начисленной суммы налога; отсрочка взимания налога (налоговые каникулы и др.).

Льгота по НДС. Гл 21 НК РФ Согласно гл.21 НК РФ «НДС» не подлежат НДС следующие операции:

  1. Выполнение НИОКР за счет средств бюджетов (в т.ч. и соисполнители).
  2. Выполнение НИКОР за счет средств РФФИ, РФТР, а также внебюджетных фондов министерств, ведомств и ассоциаций (д.б. зарегистрированы).
  3. Выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров. Научные организации – не менее 70% и всей деятельности должна быть научной.

Льготы по налогу на имущество. Согласно гл.30 НК РФ не взимается налог на имущество с:

  1. Имущество, используемое в целях научно-исследовательской деятельности, в научных организациях РАН, РАМН, РАСХН и других.
  2. Нематериальные активы.

Налог на имущество составляет 2,2%.

Условия налогообложения расходов на НИОКР и инновационную деятельность по налогу на прибыль. Принципиальные моменты:

  1. Расходы на НИОКР

1. Гл.25 НКРФ. Ст.262 НКРФ устанавливает льготный режим налогообложения затрат на НИОКР. Они включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (сидят в группе прочих расходов), и, следовательно, уменьшают размер полученных доходов подлежащих налогообложению. К расходам на НИОКР относятся 2 группы затрат:

  1. Расходы, относящиеся к созданию новой и усовершенствованию старой продукции, в т.ч. расходы на изобретательство (эти расходы д.б. осуществлены собственными силами для собственных нужд; должны осуществляются на основании договоров, по которым организация выступает в качестве заказчика);

Эти расходы включаются организациями-налогоплательщиками в состав прочих расходов равномерно в течение 2-х лет, начиная с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти НИОКР были завершены (1/24 осуществляемых затрат).

  1. Расходы на формирование РФТР и других отраслевых и межотраслевых ФФНИ и ЭР, зарегистрированных согласно закону 127-ФЗ.
  1. В состав расходов отчетного налогового периода можно включать расходы на капитальные вложения в размере до 10% первоначальной стоимости основных средств.
  2. В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль также включаются:
  • периодические текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности;
  • расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов, агрегатов.
  1. При определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы в виде средств, поступивших в рамках целевого финансирования, но при условии их раздельного учета и целевого использования.

К этим средствам относятся: средства из РФФИ, РГНФ, ФФПИ, ФСРМП в НТО и из РФТР;

инвестиции, полученные при проведении инвестиционных торгов; имущество в виде полученных грантов при условии, что они удовлетворяют соответствующим требованиям.

  1. Если в результате проведения НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то они признаются НМА, подлежащими амортизации (амортизация учитывается в расходах). НМА не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на имущество.